“商誉”这个概念自200多年前就存在。如何对“商誉”进行衡量
就一直是学术界的一个话题，人们尝试用各种方法，从各个角度，对“无
形资产”进行解释，试图能够通过财务报表的形式为这种资产形式找到
合适的位置。直至到2001年，美国财务会计准则委员会（FASB）在其
141号和142号美国财务会计准则法规中，再一次尝试对“商誉”进行
解释和量化。
如今，10年过去了，新政策的效果如何呢？为了回答这个问题，
本文旨在揭示在上市公司向美国证监会提交的公司报表中，对于商誉的
处理，是否符合美国会计准则的要求。同时，通过对于这些公司财务报
表的分析，找出巨额冲销违规盈利操纵和减值准备之间的关系。
研究的第一部分得出的结果是2007年美国所有的上市公司中，有
20%的公司没有完全按照准则要求的规定出具报表。这与在2002年类似
的调查中得出的结果没有太大的差异。这表明上市公司财务报表的编制
与美国会计准则的要求还有一定的差距。
研究还发现，在这些公司2007年报表中进行商誉减值准备的，存在
的巨额冲销违规盈利操纵的痕迹。值得注意的是，尽管存在这样的痕迹，
在对所有800家公司进行商誉减值准备的研究中，只发现了44家企业实
际进行了减值准备。因此，研究表明当企业进行商誉减值准备操作时，
不能直接推测该企业实行了巨额冲销违规盈利操纵的手段。同时，在这
44家进行减值准备的企业中，没有找到直接和巨额冲销违规盈利操纵相
关的联系。
有意思的是，在刚刚过去的金融风暴中，可以到处看到巨额冲销违
规盈利操纵的身影。对在这次金融风暴中，许多企业在不同程度上采取
巨额冲销违规盈利操纵的现象，很值得进一步研究和探讨。
关键词：商誉，盈利操纵，金融风暴
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