本文引入了价值链理论，介绍了价值链会计，阐述了价值链成本控制的基础理论，
论述了价值链视角的企业成本控制方法。通过价值链分析，以目标成本法和作业成本
法为手段，提出了对市场调研阶段、设计研发阶段、采购阶段、生产阶段、销售阶段
和售后服务阶段的成本进行全面控制。选取 H 公司作为个案分析，通过对 H 公司成
本控制现状的分析，找出 H 公司成本控制中存在的问题，最后提出了 H 公司成本控
制方法的改进措施。
关键词：价值链、作业成本法、成本动因、成本控制
Abstract
With the advances in modern science and technology and the rapid development of
the global economy, the management model of enterprises has undergone tremendous
changes, increasingly fierce competition among enterprises, business competition today
has been transformed into the value chain of the competition, traditional method of cost
controlis no longer suitable to the requirements of the development of the modern
enterprise, the enterprise in order to maintain and create competitive advantage, we must
proceed from the value chain, from the value chain to achieve full control of the cost of
doing business, reduce costs and increase profits.
This paper introduces the theory of the value chain, value chain accounting,
expounded the basic theory of the value chain, cost control, and discusses the value chain
perspective of cost control. Through analysis of the value chain, as a means to target
costing and activity-based costing, the cost of market research stage, the design and
development stage, the procurement phase, the production phase, sales stage, and
after-sales service stages full control. Select H for case analysis to identify the H company
cost control in the presence of the problem, through the analysis of the status of H
Company cost control. Finally, the proposed improvements of H Company cost control
method.
Key words: value chain, Activity-Based Costing, cost driver, cost control
Written by: Lu Min juan
Supervised by: Wang Ze bin
第 1 章 绪 论
1.1 研究的背景和意义
1.1.1 研究的背景
随着现代科学技术的进步和全球经济的高速发展，企业的经营管理模式发生了根
本的变化，企业如何降低成本，如何加强成本控制，必将面临着新的挑战。价值链思
想是管理学的先进思想之一，理论界对其研究和发展取得了一定的成果，同时在管理
实践中的应用也给众多企业带来了巨大的利益。企业的成本控制已经不仅仅局限于产
品的生产阶段，而是向上游延伸到市场调研、设计研发、采购成本，向下游延伸到销
售、售后服务成本等。成本控制的前提是成本核算，然而，传统成本的核算范围过于
狭窄，费用分摊过于单一，对成本动因分析过于单一，传统成本控制只注重企业生产
环节的成本控制，已经无法准确反映不同阶段的费用对于产品成本的影响，已经不符
合现代企业发展的要求。价值链视角的成本控制弥补了这一缺陷，不但考虑了企业的
内部成本控制，而且关注了企业与外部的联系，还更多地加强了外部成本控制，其核
算、分析和管理的不只是企业的制造成本，而是基于整个价值链的成本，它致力于降
低整个价值链的成本，实现价值链上的多赢。
目前国内企业在成本控制方面还没有普及，显得较为薄弱，原因主要来自两个方
面：一方面，企业的管理层成本意识淡薄，缺乏先进的成本控制思想，管理方式落后，
成本控制机构的设置以及成本控制制度的制定尚未得到普遍贯彻，已经无法满足企业
迅速发展的需要；另一方面，传统成本信息缺乏可靠性和权威性，再加上成本核算的
滞后性和局限性，这两方面的原因综合在一起，严重影响了企业的成本控制和管理水
平。随着经济的全球化，我国越来越多的企业将走出国门走向世界，企业必须加快规
范成本控制和管理的步伐，寻求降低企业成本的好方法，同时企业必须提高自身的综
合竞争力。
根据专家多年研究的结果表明，企业的成本优势取决于企业的核心竞争优势，而
成本控制是发挥企业成本优势的关键。只有客观准确地进行成本核算，才能及时有效
地进行成本控制。然而在我国现行的会计制度下，传统的成本核算只核算企业生产环
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