本文尝试性归纳出会计核算三条主线分别是:第一,利润(亏盈)的核算,
即以“本年利润”科目为中心的,亏盈两个方向轨迹各五站以一定顺序核算;
第二,工程(进退)的核算,即以“在建工程”科目为中心的,进退两个方向轨
迹各五站以一定顺序核算;第三,材料(入出)的核算,即以“原材料”科目为
中心的,入出两个方向轨迹正反各五站以一定顺序核算,每条主线都有正向
轨迹与逆向轨迹。第一,核算净利润的亏为逆向轨迹,即核算对净利润的形
成和保持起消极作用的经济业务;而算净利润的盈为正向轨迹,即核算对净
利润的形成或保持起积极作用的经济业务。第二,核算在建工程的进展和发
展为逆向轨迹,即工程建设和形成固定资产及处理;而核算在建工程的物资
退回为正向轨迹。第三,核算原材料从采购到生成出产品为逆向轨迹,核算
企业半成品和自制原材料又出库进入生产环节为出正向轨迹。按照三条主线
和正逆进行排列组合,则共有六条核算轨迹。
每条核算主线都分为五站,站是对应的一系列相关科目的简称。每条核
算轨迹都围绕其中心科目,按照正或逆的轨迹、依据站的递进顺序核算。第
一条主线的两条核算轨迹:算利润的亏和算利润的盈,其站为“多、打、本、
利、果”;第二条主线的两条核算轨迹:算工程的进和算工程的退,其站为“少、
工、在、固、清”;第三条主线的两条核算轨迹:算材料的入和材料的出,其
站为“易、物、材、生、库”。举例,企业的某种交易或事项产生一笔现金,
而这个现金确认为主营业务收入,根据第一条主线利润(亏盈)的核算,产生主
营业务收入是利润的盈,为正向核算。正向核算的意思就是,在主线上以借
“第i站”,贷“第i+1站”为递进顺序核算。则按照“多、打、本、利、果”
的顺序,以过程化的视角,看这笔现金在利润(亏盈)主线上的演进。这笔现金
的核算是在利润(亏盈)核算主线的正向轨迹上经过四步核算的过程:第一步是
借“多”科目,贷“打”科目;第二步是借“打”科目,贷“本”科目;第
三步是借“本”科目,贷“利”科目;第四步是借“利”科目,贷“果”科
目。代入具体的科目,对这笔现金进行核算的第一步,是现金确认为主营业
务收入,即借“现金”科目,贷“主营业务收入”科目;第二步,从主营业
务收入结转到本年利润,即借“主营业务收入”科目,贷“本年利润”科目;
第三步,再从本年利润结转到利润分配,即借“利润分配”科目,贷“本年
利润”科目;第四步,再到分配的体现,即借“利润分配”科目,贷有关科
目。因此从一笔现金收入确认到算出利润分配要经过四步五站,而每两个站
就是一对相关科目。逆向核算,是作相反会计分录的意思,即在主线上以借
“第i+1站”,贷第i站”为递进顺序核算。
三条核算主线并不是独立于各自存在,工程(进退)核算主线与材料(入出)
核算主线,都分别在特定的站与利润(亏盈)主线的“打”科目相关联。比如,
材料(入出)核算主线的第五站“库存商品”科目就在销售实现后月终结转入主
营业务成本。而,利润(亏盈)核算主线是统领工程(进退)核算主线和材料(入出)
核算主线的。工程(进退)核算主线和材料(入出)核算主线到各自的第五步,都
将转入利润(核算)主线上的对应站。
在把握会计核算的三条主线的基础上,能够在企业每一笔交易或事项发
生时,准确判断该笔交易或事项需要怎样核算才符合会计制度,对于坚持会
计制度的完整性,避免错账,稽核财务都有贡献。如果在企业的经营活动中,
用三条核算主线为企业将要发生的交易或事项提供指导,在发生交易或事项
之前就能够意识到其对企业财务结果的影响,从而避免经营的随意性,降低
企业的财务风险。
会计核算的三条主线的提炼,以及用这种思路对会计制度进行重构,可
能并不是最优的解答,但也为掌握会计核算提供一种有益的探索。
关键词:会计核算主线利润核算工程核算材料核算
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