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日期：2022年 6月 12日
日期：2022年 6月 14日
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高管海外经历、团队特征与审计费用
摘要
近年来为了响应“人才强国战略”的要求，我国出台了一系列“海外
人才引进”政策，吸引大批海外人才归国发展，掀起了一股“海归潮”。
越来越多的海外人才成为企业高管，参与企业的生产经营和决策。海外经
历作为海归高管的一种特殊经历，必然会影响其价值观、思维模式的塑造
以及决策偏好的形成，进而反映在企业的战略决策和生产经营中。而企业
的决策有效性、经营风险和财务状况等方面都是审计师在评估审计风险以
制定审计费用时的重要参考依据。审计费用的合理制定能够达到提高财务
报告质量、规范资本市场发展的目的，因此我们有必要研究高管海外经历
对审计费用的影响及其作用机理。同时，高管团队不同特征间不是单独发
挥作用的，我们有必要进一步研究高管海外经历与高管团队其他特征间的
交互作用对审计费用的影响，以便更好地优化高管团队。
本文以 2010-2019年沪深 A股上市公司为研究样本，基于高阶梯队理
论、烙印理论、社会资本理论、审计风险理论和团队冲突理论探究高管海
外经历、团队特征与审计费用之间的关系，并进一步分析代理成本的中介
作用以及产权性质所起到的调节作用，结果发现：（1）高管海外经历会显
著提升审计费用，即高管团队中海归高管占比越高，审计费用越高；（2）
高管团队平均任期、女性高管占比和财务型高管占比在高管海外经历与审
计费用之间起到显著的负向调节作用，也说明高管团队不同特征之间存在
一定的交互作用；（3）代理成本在高管海外经历与审计费用之间起到部分
I
中介的作用；（4）进一步区分产权性质后发现，高管海外经历对审计费用
的提升作用在国有企业表现得更为显著，且高管团队平均任期、女性高管
占比和财务型高管占比的调节作用仅在国有企业中显著。
针对上述研究结论，本文分别针对企业、政府和会计师事务所给出了
实质性建议。对于企业而言，本文建议：（1）完善相关保障措施，帮助海
归高管摆脱“水土不服”的困境；（2）在优化高管团队配置时，应当考虑
高管团队不同特征间可能存在的交互效应。对于政府而言，本文建议：（1）
深化国有企业改革，改善“所有者缺位”现状；（2）加强文化交流，降低
海外人才带来的文化冲突效应。对于会计师事务所而言，本文建议：在考
虑审计费用的影响因素时，应当将高管海外经历及其与高管团队不同特征
间的交互作用考虑在内。
关键词：高管海外经历团队特征代理成本产权性质审计费用
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