摘要
科学合理的成本控制系统是企业降低成本, 获得持久竞争力的关键性因素。
准确的成本信息不仅可以提高企业成本控制的效度与成本管理的效率, 而且还可
以实现降低产品价格、改善产品质量、扩大市场占有率等战略性目标。然而, 目
前高新技术、网络技术等给企业带来的冲击, 成本结构的日益复杂以及顾客需求
的多样化与个性化, 要求企业彻底的改变传统的成本核算与管理方式。
作业成本法于9 0 年代迅速传入中国, 该方法有效地克服了传统成本计算方法
对间接费用分配不均而导致的成本信息失真的缺陷, 不仅得到了理论界的一致认
同, 在实务界也得到了广泛的运用。本文以现有作业成本计算理论、成本控制理
论为支撑, 在总结和吸收国内外研究成果的基础上, 对企业成本控制过程中存在
的问题进行分析。针对企业普遍存在的间接费用分配不准、产品成本信息失真、
成本控制标准单一、控制效率低下等问题, 把 基准—样板 双重控制标准与
作业成本计算相结合, 提出了新型的作业成本控制系统。新的成本控制系统一方
面吸取了作业成本法的优点, 吸取了作业成本法 成本消耗作业、作业消耗资源
的基本思想, 对作业进行动态追踪, 突出成本动因优势, 另一方面通过设立双重
成本控制标准, 在一定程度上解决了企业成本控制标准设立过程中的监督与激励
矛盾, 突出了以人本的管理理念。论文提出的作业成本控制系统不仅为企业成本
控制提供了更为准确的成本信息, 而且使得企业的成本控制活动更具有动态适应
性及人性化, 进而为完善企业成本控制系统, 提高成本控制效度, 充分发掘企业
成本降低的潜力提供参考。值得说明的是, 文中的双重成本控制标准并非贬义,
而是一种基于人的基本能力与自我潜能的发挥而提出的新型成本控制系统中的预
先设定标准, 目的在于解决传统成本控制系统监督与激励的矛盾, 充分发挥成本
控制标准监督与激励的双重作用, 从而激发员工的工作热情, 发挥潜能, 真正达
到成本控制的效果。
本文主要采用规范研究与案例研究相结合的方法探讨作业成本控制系统的构
建, 文章大致包括五个部分的内容: 引言部分主要介绍论文的研究背景、研究目
的及意义, 综述国内外研究现状并说明本文的主要研究内容和研究方法。第一章
介绍作业成本法和成本控制的理论基础。简要介绍了作业成本法中涉及到的概念
及作业成本核算程序, 主要介绍了成本控制理论中的全过程成本控制理论, 并引
入双重成本控制的概念。重点说明双重成本控制这一新兴概念引入的原因以及现
实经济活动中双重标准的普遍存在性。第二章对传统成本控制进行概述, 介绍了
传统成本控制的特点及其在现代经济环境下暴露出的局限性。第三章设计了作业
成本法下的成本控制系统, 是论文的重点章节。首先明确了构建整个系统的思路
以及在构建过程中应遵循的基准原则, 然后依据作业成本法和成本控制的相关理
论, 结合 基准—样板 双重成本控制标准设计作业成本控制系统, 并分事前、
事中和事后控制三个环节对相应的作业成本控制程序进行描述。另外, 在事后差
异分析及绩效评价中增加了成本控制系统的评价及持续改进机制, 这样使得整个
系统拥有弹性并得以不断改进。第四章是对第三章提出的作业成本控制系统的具
体运用。该章以C A I G 公司的数据为基础, 对前文提出的作业成本控制系统进行
了验证, 以期能够为该系统的成功运行提供参考。最后结束语中对提出的作业成
本控制系统的运用提出建议。总之, 本文结合了双重控制标准的监督激励作用和
作业成本法的优势, 建立了双重控制标准的作业成本控制系统, 为企业成本控制
的实施提供新思路。
关键词: 成本控制 作业成本法 双重控制标准 成本动因