企业重组业务的税务处理 主讲人：张军 中税网（四川）税务师事务所政策咨询电话：18980791210 目录 第一讲 企业重组的概念和类型 第二讲企业重组的税务处理原则 第三讲企业法律形式改变重组税务处理 第四讲 债务重组的税务处理 第五讲股权收购的税务处理 第六讲资产收购的税务处理目录 第七讲企业合并的税务处理 第八讲企业分立的税务处理 第九讲跨境重组的税务处理 第十讲特殊性税务处理的税收承继 第十一讲特殊性税务处理的管理 引言：为什么要进行企业重组 1.扩大企业规模 为降低生产成本和节约交易费用，扩大企业股本规模以助长发展。 2.减低资金压力 资金短缺令企业从银行取得用作更新设备、研发的贷款十分困难。改变企业结构可减低资金需求。引言：为什么要进行企业重组 3.改善企业资产质量 把不良资产剥离，用资金从而注入优质资产令企业更新。 4.强化主营业务 经营业务分散是企业面临的又一大难题。通过重组可以让企业转换主业从而提高竞争力，还能通过引进策略股东，提高技术台阶。引言：为什么要进行企业重组 《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》 （ 国发〔2014〕14号） 该《意见》第四点明确提出落实和完善财税政策。完善企业所得税、土地增值税政策；落实增值税、营业税等政策；加大财政资金投入；进一步发挥国有资本经营预算资金的作用。引言：为什么要进行企业重组 《国务院办公厅关于转发工业和信息化部等部门推动婴幼儿配方乳粉企业兼并重组工作方案的通知 》（国办发〔2014〕28号） 对落实国发[2014]14号文件中涉及的落实企业兼并重组税收支持政策予以了进一步明确与说明。确定工作重点和任务包括：…“采取多种方式推动企业兼并重组”、“规范企业兼并重组行为”、“支持兼并重组企业奶源基地建设”等措施。四、政策保障包括：…“（二）落实税收优惠政策”。第一讲 企业重组的概念和类型 一、企业重组概念 企业资产重组的法律形式是指企业股权结构调整的具体方式。依据《中华人民共和国公司法》，企业资产重组的一般法律形式主要有以下几种类型：第一讲 企业重组的概念和类型 一、企业重组概念 企业重组的法律形式主要有以下几种： 1.股权投资 2.公司合并 3.公司分立 4.股权转让 5.增资扩股 6.股权重组 7.公司清算 8.债务重组 9.企业法律形式的改变 第一讲 企业重组的概念和类型 一、企业重组概念 财税【2009】59号文件第一条规定：企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组。 10 第一讲 企业重组的概念和类型 一、企业重组概念 在企业并购重组过程中，企业实际涉及诸多税种，而目前从实际操作来看，企业所得税为税企关注的核心问题，本次重点讲述并购重组中的企业所得税。 11 第一讲 企业重组的概念和类型 二、企业重组的类型 1.企业法律形式的改变 2.债务重组 3.股权收购 4.资产收购 5.公司合并 6.公司分立 第一讲 企业重组的概念和类型 三、企业法律形式改变 企业法律形式改变概念 企业法律形式改变：是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。 13 第一讲 企业重组的概念和类型 四、债务重组 债务重组概念 债务人发生困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定书， 就其债务人的债务作出让步的事项。 注：财税【2009】59号文中债务重组定义与《企业会计准则——债务重组》完全一致。 14 第一讲 企业重组的概念和类型 债务重组分类： 第一种，以资产清偿债务； 第二种，将债务转为资本； 第三种，修改其他债务条件； 第四种，以上三种方式的组合等。 第一讲 企业重组的概念和类型 五、股权收购： 股权收购概念 一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。 收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 16 第一讲 企业重组的概念和类型 “控制”，是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获得利益。 “股权支付”，企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式； “非股权支付”，指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。 17