摘要
长期以来,人们视教育为消费和福利,视学校为非营利性机构的传统思维,使
得我国教育部门和学校机构既没有提高教育资源利用效率的动力,也缺乏提高办事
效率的外在压力随着人们对教育认识的不断突破,部分高校已开展了对教育成本
管理的理论研究和实践探索,取得了不少实绩,但作为承担培养技能型人才的广大
中职学校在教育成本核算方面的研究和探索却几无踪迹可寻,改革举步维艰面对
我国教育经费持续短缺!教育资源利用效率低下的客观现状,研究和探讨中职学校
进行教育成本核算的必要性和迫切性日益浮出水面
本文在介绍作业成本法的基础上,按照作业成本法的理论体系建立了关于教育
成本核算的体系结构,针对特定中职学校的实际情况,归纳出了招生费用!教师费
用!教学服务费用!后勤费用这几个资源项目,构建了招生成本!教学成本!后勤
成本三个作业成本库,按照培养学生这一特殊产品的流程,建立了/学校资源一作
业库一专业成本0这个作业链,并且按照课时数!学生人数两个成本动因对各项归
集的成本费用进行分配,从而最终归集出各个专业成本,依据所计算得到的学生的
专业成本,为学校的成本管理!收费标准制定!教育资源配置提供了参考决策的科
学依据,也为以后学校类事业单位的成本核算和控制提供了有效的探讨和研究价
值
关键词:作业成本思想,中职教育,教育成本核算
1绪论
1.1研究的目的和意义
1研究的目的
在我国,尽管教育成本核算的讨论刚刚开始,但实际中已提出了核算教育成本
的要求1997年颁布的5社会力量办学条例6规定,社会力量所办的学校是非营利
性组织1998年颁布的5中华人民共和国高等教育法6规定,/国务院教育行政部
7〕会同国务院其他有关部门根据在校学生人均教育成本,规定高等学校年经费开支
标准和筹措的基本原则,,[./l国务院发布的5(中国教育改革和发展纲要6的实施意
见6提出,高等学校和中等专业学校!技工学校/学生实行缴费上学制度缴费标
准由教育行政主管部门按生均培养成本的一定比例和社会及学生家长承受能力因
地因校(或专业)确定,,[.7]
为什么从60年代初提出教育成本核算的设想,到90年代末教育成本核算还仅
停留在理论讨论上最主要的原因是学校的社会定位属于非盈利组织,传统上不计
算盈亏,不核算成本
在我国,无论是学术团体还是行业协会,如中国会计学会,中国注册会计师协
会,或者财政部的会计准则组,都未发表过关于非盈利组织的概念!特征的文告或
报告财政部在制定!发布会计准则!会计制度时,将行政单位!事业单位统称为
/行政事业单位0
财政部在1989年制定的5事业行政预算会计制度6中,列出了适用该制度的/事
业行政0的范围:各级各类教育!科研!卫生(不含医院)!文化!体育!通讯!广
播电视!地震!海洋!民政!城建以及其他有专项事业费的事业单位等根据我国
事业行政单位会计制度的规定,学校都可明确地归于非盈利组织非盈利组织的特
征从以下两个方面影响着教育成本的核算:
1学校作为非盈利组织,不以盈利为目的,资财使用者不要求取得经济上的回
报,使得核算教育成本的必要性大大减少非盈利组织的特征决定了不需要计算利
润,因此学校没有核算教育成本的内在要求
o从历史的角度看,早期的非盈利组织的类型!数量!规模都很小!很少,而
且主要是政府机构或政府控制的机构,它们所消耗的资源也不多此时,核算其成
本就不是很迫切,很必要此外,在早期政治不开放!民主制度还没有普遍确定的
环境下,核算包括学校在内在非盈利组织的成本在政治上也是行不通的
但是随着学生缴费上学的普遍实行,学生(或其家长)已成为教育服务的购买