企业化经营事业单位会计是以发生的各项经济业务为核算对象,记录、反映
和监督单位预算执行过程及其结果的专业会计,采用的是《事业单位财务规
则》、《事业单位财务制度》等规则制度,所辖的子公司及经营部分业务采用
的是《企业会计准则》。
合并财务报表理论主要有四种:即母公司理论、实体理论、当代理论和所有
权理论,合并报表理论反映母公司和其全部子公司形成的整体财务情况、经营成
果和现金流量,我国企业化经营事业单位合并报表采用的是母公司理论。
企业化经营事业单位实际实行的会计制度为基础规范编制合并财务报表,先
做好财务报表的转换工作,后纳入财务报表合并范围,以便全面完整反映合并整
体经营成果、资产状况和现金流量水平,在不改变事业单位现行会计核算制度及
财务报表体系的前提下,再进行企业化经营事业单位合并财务报表转换,通过企
业财务会计与事业财务会计对应科目的转换,实现两种会计信息的对接,这决定
了企业化经营事业单位在合并报表时复杂而独特的处理模式,即涉及到会计科目
转换又涉及到会计制度的衔接,在事业单位会计制度向企业会计制度进行转变过
程中,原有的一些财务、会计管理理念需要重新认识,有些财务、会计内容需要
进一步完善和创新。
企业化经营事业单位执行预算会计中的《事业单位财务制度》,由于数据来
源的局限、报表数据实用性不强、分部报表质量低等原因,导致合并财务报表信
息质量低下,信息失真等问题突出,本文站在企业化经营事业单位财务管理者的
立场上,为了更好地提高同类单位合并报表信息质量,通过企业化经营事业单位
合并报表信息披露的内容来分析存在的问题,并独立地提出相应改进措施。
研究创新:(1)目前事业单位会计制度、核算准则、核算方法等理论研究全
面且比较深入,但大多从事单一的会计核算内容方面研究,很少涉及到事业单位
合并报表的研究,更无针对企业化经营事业单位合并报表信息质量专门研究,本
文紧跟社会改革焦点,从多个角度针对企业化经营事业单位合并报表信息质量研
究。(2)事业单位分类改革决定公布以来,引起社会、学界广泛关注和讨论,普
遍认为事业单位分类改革可提高国家创新能力、社会竞争能力、科技水平、公益
服务水平,但在改革的同时,就会更多地涉及到事业单位的合并、分立及解散,
这样以来,企业化经营事业单位合并报表信息质量显得尤其重要,本文从现代企
业会计制度角度去研究企业化经营事业单位合并报表信息质量的缺点,并独立地
提出相应的改进措施。(3)提出企业化经营事业单位会计科目中“基金类”科目
在合并报表中对信息质量不利影响,建议利用与企业会计科目相结合的方法对合
并报表信息质量进行改进。
近些年来,反映合并集团综合业绩的合并财务报表越来越受到重视,本文从
企业化经营事业单位合并财务报表固有的特征出发,结合本单位的具体现状,分
析了合并报表编制和信息披露的主要问题,在此基础上,对提高我国企业化经营
事业单位合并报表信息质量提出相应的建议,具体内容如下;
首先,对我国企业化经营事业单位做了详细的阐述,说明了我企业化经营事
业单位会计核算依据及主要特点。其次,论述了合并报表理论主要内容及企业化
经营事业单位合并报表信息披露内容、质量标准。再次,分析了我国企业化经营
事业单位合并报表存在的问题。最后,对存在的问题提出了相应的建议,并得出
结论:在明确理论基础的前提下,注重理论与实务相结合,及时总结报表合并有
益的经验,并解决实际问题,以提高企业化经营事业单位合并报表信息质量。
关键词:企业化经营;合并财务报表;信息披露;信息质量
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