II
Abstract
The environmental pollution caused by sulfur dioxide, dust, ash water and ash
from coal-fired power plants is becoming increasingly serious, and the environmental
conditions are deteriorating obviously. A large amount of energy consumption leads to
the increasing shortage of natural resources, which seriously affects the sustainable
development of the economy. How to reduce energy consumption and control
environmental costs of coal and electricity integration enterprises has become an urgent
problem for managers. Reasonable accounting methods are the tools that can solve this
problem well. Under the current accounting standards, China does not provide unified
guidance for enterprises in terms of mineral resources and environmental accounting
and most of the research results are purely theoretical analysis. Few scholars combine
the actual situation of the enterprise with the enterprise. Using the single-case
longitudinal study method, taking the representative coal-electricity integration
company as the research object, through combing and analyzing the resource and
environmental integration accounting procedures, contents and methods, it is concluded
that it is beneficial to improve the enterprise's environmental performance and is more
suitable. Finally, we constructed a theoretical framework of coal and electricity
integration design of resource environment accounting system. The conclusion of the
study not only enriches the theoretical system of environmental accounting, but also
provides a basis for the resource environmental accounting of the coal and electricity
integration enterprises, and has the guiding significance for the sustainable development
of the enterprises.
Key words: environmental accounting, information disclosure, environmental
performance, case studies
III
目录
第一章绪论 ........ 1
1.1 研究背景 ..... 1
1.2 研究意义 ..... 2
1.3 研究内容框架 . 4
第二章理论背景回顾与研究思路 .. 6
2.1 理论背景回顾 . 6
2.1.1 会计理论框架及其要素 ........... 6
2.1.2 资源——环境会计理论框架及其要素 ........... 8
2.2 研究思路 .... 14
第三章研究设计 ... 16
3.1 案例的选取 .. 16
3.2 研究设计 .... 16
3.2.1 数据收集 .......... 16
3.2.2 数据整理 .......... 17
第四章案例分析 ... 18
4.1 案例简介 .... 18
4.2 案例分析 .... 19
4.2.1 资源——环境会计核算目标 ...... 19
4.2.2 资源——环境会计核算的基本假设20
4.2.3 资源——环境会计核算的一般原则20
4.2.4 资源——环境会计核算对象 ...... 21
4.2.5 资源——环境会计核算方法 ...... 23
4.2.6 资源——环境会计核算体系 ...... 38
第五章研究结论、实践启示与展望 ........... 40
5.1 研究结论 .... 40
5.2 实践启示 .... 40
5.3 研究不足与展望 .......... 42
参考文献 ........... 44
致谢 . 47
第一章绪论第一章绪论
1.1 研究背景
进入21世纪以来，人们逐渐重视生态环境问题，因而以风能、太阳能、水力
发电、核电等新能源方式发电的比重呈上升趋势。但是，据专家预测，火力发电
方式依然会是我国在未来几年甚至十几年的主要的发电方式。近年来，中国电力
总装机容量和总发电量一直处于增长状态，而火力发电的总装机容量和发电量占
比一直以来都是最大的。截至2016年底，全国6000千瓦及以上的电厂总装机容
量达到164575万千瓦，其中火电装机容量仍达到105388万千瓦，与年初相比增
长5.3%，占到总电力装机容量的64.04%；总发电量为59897亿千瓦时，火力发电
量达到42886亿千瓦时，与上年相比增长2.4个百分点，占总发电量的比重达到
71.60%。截至2017年10月底，全国6000千瓦及以上电厂装机容量达到167062
万千瓦，其中火电装机容量持续增长为108336万千瓦，与年初相比增长2.8个百
分点，火电装机容量占电力总装机容量的比重仍然居高，占到为64.85%；总发电
量为51944亿千瓦时，其中火力发电量为37993亿千瓦时，同比增长5.4%，占总
发电量的比重达到了73.14% 。由此可见火力发电仍然是我国发电的主要形式，火
力发电企业的运行状况对整个国家的电网起着不可替代的作用
煤炭行业和电力行业是同一产业链上的上下游行业，关系非常密切，但是随
着我国市场经济的发展，近几年煤炭行业和电力行业的矛盾越来越突出，煤电产
业链的发展极不协调。在这种背景下，为了有效的减缓周期性风险，发电企业开
始加大煤炭的自供率，进军煤炭行业，煤炭企业也开始在一定范围内发展电力，
电力企业后向一体化和煤炭企业前向一体化逐渐受到政府和企业的重视。因此，
煤电一体化企业通过产业融合来提高企业竞争力，以求得企业的进一步发展。然
而，与新型能源相比，火力发电的最大问题就在于燃煤产生的大量污染环境的有
害气体，如二氧化硫、一氧化碳及氮氧化物等，还有废水和灰渣等，都对人体的
健康、农作物的生长等造成了不同程度的不良影响（白牡丹，2010），而且自然资
源被过度的消耗和浪费，严重制约了未来经济的发展严重影响了当代人们及子孙
后代的生活环境，生态环境问题令人担忧（李青，潘焰平等，2010）[1]。煤电一体
化这种企业新型的发展模式使得企业对矿产资源资产和环境成本的管理也发生了
一定的变化，而目前大部分煤电一体化企业在资源消耗和环境污染方面缺乏责任
第一章绪论支出，没有恰当的煤炭资源和环境成本核算方法。因此，在生态环境问题更加被
人们重视的今天，对煤炭资源资产和环境成本核算的研究非常具有必要性。加强
对企业煤炭资源资产和环境成本核算，不仅有利于环境绩效的管理，从而提高绿
色竞争力和经济效益，还能够使企业承担起社会责任，提升环保形象，使企业实
现经济效益与社会效益的可持续增长（胡世强，刘金彬，2012）[2]。党的“十八大”
以来，习近平总书记提出的“生态兴则文明兴，生态衰则文明衰”的重要理念深
入人心，把加强生态文明建设摆在更加迫切的位置是时代的需要。要实现全面建
成小康社会，解决生态资源和环境问题也是非常重要的一步。人类要更好地生活，
必须学会尊重自然和保护环境。为了实现可持续的利用资源，有效的控制环境的
恶化，世界各国都非常重视对资源价值问题和环境成本问题的研究。为了促进生
态文明建设，我国将此前已经执行了38年的排污收费制度改为了征收环保税。总
的来说，进一步加强对自然资源和环境成本会计核算的研究是我国乃至全世界非
常必要的选择
在当前的会计准则下，我国在有关矿产资源资产和环境成本的核算方面并没
有统一具体的会计核算方法，很多的企业并不单独对企业的矿产资源资产和环境
成本进行核算。在矿产资源资产核算方面，很多相关企业对矿产资源资产的确认
范围不明确，有的企业将探矿权、采矿权计入无形资产进行核算，有的企业则计
入非流动资产进行核算。有关企业对矿产资源资产的确认范围、科目设置及账务
处理等方面存在较大的差异。在环境成本核算方面，理论方面的研究相对来说较
多，但现行会计制度中仍然缺乏相配套的环境成本核算体系，很多企业在进行核
算时忽略了外部环境成本，直接将其计入“管理费用”科目下的“绿化费”、“排
污费”等（宋诚磊，2011）[3]。总的来说，很多企业在矿产资源资产和环境成本核
算方面存在很多问题。由此可见，进一步对企业的矿产资源资产和环境成本核算
进行研究是非常有必要的。因此，本文基于已有的研究，采用案例研究方法，针
对不同时期企业实施不同的会计核算方法情形，有目的性的研究不同会计核算方
法对企业“绿色管理” 效果影响，从而依据成功的案例企业的会计核算方法，构
建出普遍适合煤电一体化企业发展的核算体系，即煤电一体化企业资源——环境
核算体系，为国家和企业的绿色发展、可持续发展贡献力量
1.2 研究意义
伴随着国家和政府对环境保护和可持续发展的高度重视以及人们对绿色环境
的格外关注，煤电一体化企业的经营目标在追求经济利益的同时还要对随之产生。