论文摘要
出口退税是一个国家或地区对已经出口的货物,退还其在国内(或区内)
生产、流通等各环节中征纳的间接税款的一项税收制度。作为一项支持本国产
品出口并被国际社会所认可和广泛采用的作法,出口退税制度在某种程度上体
现了治税的效率原则,在实现资源的优化配置,避免重复征税,促进公平自由
竞争等方面均具有积极意义。
我国自1985年开始采用出口退税政策以来,出口创汇呈逐年增长趋势,
从1985年的275亿美元上升至1999年的1949亿美元,因此,出口退税己经
成为我国政府扩大产品出口,调整产业结构,促进外贸体制改革的有力手段。
然而,随着外贸出口规模的扩大,由于我国现行的增值税理论和制度尚有
不完善的方面,进而导致在出口退税理论研究上的滞后,同时现行退税运行机
制中存在诸多不合理因素。本文研究出口退税的理论基础,并结合94年以来我
国出口退税的实践,对我国现行的出口退税机制中的不完善之处进行评述,寻
找更完善的出口退税管理方法。
本论文分二个部分:
第一章:出口退税基础理论探新。介绍了公平理论、效率理论、宏观调控
手段理论,提出判定出口退税政策优劣的标准。
第二章:现行出口退税制度的完善。介绍94年以来我国现行的出口退税
制度,揭示现行出口退税机制不完善之处,提出改革和完善现行出口退税机制
的主张。
关键词(kevword):出口退税(Drawback)
理论探索(TheoretiealAPProaches)
制度完善(systemImprovement)
第一章出口退税基础理论探新
一、公平理论
(一)税收公平理论含义
作为税收本质的客观要求,公平原则对于税收十分重要,其主要解决纳税
人向政府纳税是否平衡问题,以及政府向纳税人分配利益是否平衡问题。不考
虑公平的税制是难以实行的税制。其内涵主要包括税收负担的公平、税收的经
济公平及税收的社会公平三方面的内容1。在国际贸易中实行出口退税,可以
避免双重征税而又保护公平竞争。
〔二)税收公平理论在国际贸易中的具体体现
由于不同国家间的商品存在价格差,同时各个国家由于物质和技术条件的
限制本国不能生产,需要进口某些产品,因此通过专业化的国际分工和贸易,
可以使资源在世界范围内得到有效配置,并提高各贸易国的国民福利。
目前对商品流转过程中所征收的间接税分为产地税(起点税)和消费税(终
点税)两种。产地税是在生产地对商品销售所征收的税,而消费税是在消费地
对商品销售所征收的税。由于间接税构成商品的成本,因此对商品价格和国际
贸易有直接的影响。
l、双重征税会产生不平等的竞争
作为主权国家,其对商品可以选择征收产地税,也可以选择征收消费税或
同时征收产地税和消费税。如果该国选择了产地征税,该国商品在出口到进口
国时,其税收最终由进口国消费者承担,同时,进口国出于增加财政收入和保
护本国产业的目的,通常情况下会再征收进口税,此时,该出口商品在进入进
口国市场时已负担双重税收。如果出口国不将该商品在国内征收的税款全部退
还给纳税企业,就会使本国商品在进入国际市场时处于不公平的地位。