会计中级职称考试会计实务大题完全版
1．长期股权投资成本法转权益法（成本法+权益法） 2．收入的确认（收入的各种类型） 3．日后事项（调整事项四种类型） 4．债务重组（混合重组） 5．非货币性交易（补价） 结合教材相关部分，一定要特别熟练！下面是部分例题，仅供参考： 一、长期股权投资成本法改权益法 （一）化新股份有限公司（本题下称化新公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用应付税款法核算，所得税税率33%，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。化新公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。化新公司2003年至2006年与投资有关的资料如下： （1）2003年10月5日，化新公司与甲企业签订股权置换协议，化新公司将一栋办公楼换入甲企业持有的A企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经化新公司临时股东大会和甲企业董事会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。化新公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备。化新公司取得上述股权后，对A公司无重大影响。 2004年1月1日，A企业的所有者权益总额为10200万元。 （2）2004年5月10日，A企业宣告发放2003年度现金股利300万元，并于2004年6月2日实际发放。 2004年度，A企业实现净利润800万元。 （3）2004年11月20日，化新公司与乙公司签订股权转让协议，将乙公司持有的A企业45%的股份转让给化新公司，股权转让款4835万元。 上述协议于2004年12月30日经化新公司临时股东大会和乙公司董事会批准；股权转让款已在2005年1月1日支付，涉及的股权变更手续于当日完成。化新公司获得A企业股权后，成为A企业的第一大股东，在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日，A企业所有者权益总额为10700万元。 （4）2005年12月，A企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积500万元。 2005年度，A企业实现净利润900万元。 （5）2006年1月29日，化新公司与丙公司签订协议，将其所持有A企业60%股权中的一半，即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经化新公司和丙公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为5000万元，协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。 2006年3月30日，化新公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2005年7月1日，上述股权转让的过户手续办理完毕。 2006年度，A企业实现净利润的情况如下：l月至6月份实现净利润600万元；7—12月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。 要求： （1）指出化新公司对A企业投资成立的日期，编制化新公司对A企业长期股权投资时的会计分录。 （2）对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。 （3）对化新公司2005年再投资作出账务处理。 （4）确认化新公司2005年持股期间权益的变化。 （5）计算化新公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。 （6）计算化新公司取得的股权转让收益。 （7）判断上述情况下是否应将A企业纳入2005年的合并范围。 【答案】 （1）化新公司对A企业投资成立的日期，即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算： 借：固定资产清理1500 累计折旧500 贷：固定资产2000 借：长期股权投资——A企业1500 贷：固定资产清理1500 （2） 借：应收股利（300*15%）45 贷：长期股权投资——A企业45 借：银行存款45 贷：应收股利45 （3）20005年1月1日，化新公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。 第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值 2004年投资时产生的股权投资差额=1500—10200*15%=—30（万元）（贷方差额） 2004年应确认的投资收益=800*15%=120（万元） 借：长期股权投资——A企业（投资成本）1485 长期股权投资——A企业（损益调整）120 贷：长期股权投资——A企业1455 资本公积——股权投资准备30 利润分配——未分配利润120 将损益调整明细科目余额转入投资成本明细： 借：长期股权投资——A企业（投资成本）120 贷：长期股权投资——A企业（损益调整）120 第二，追加投资时 借：长期股权投资——A企业（投资成本）4835 贷：银行存款4835 计算再投资时的股权投资差额 股权投资差额=4835—10700*45%=4835—4815=20（万元）（借方差额） 借：资本公积——股权投资准备20 贷：长期股权投资——A企业（投资成本）20 （4） 借：长期股权投资——A企业（股权投资准备）300 贷：资本公积——股权投资准备（500*60%）300 借：长期股权投资——A企业（损益调整）540 贷：投资收益（900*60%）540 （5）2005年末长期股权投资账面价值=投资成本（1485+120+4835—20）+损益调整（120—120+540）+股权投资准备（300）=6420+540+300=7260（万元） （6）股权转让成立日为2005年7月1日；上半年A企业实现净利润600万元，化新公司长期股权投资账面价值增加360万元（600*60%），转让前长期股权投资账面价值为7620万元（7260+360）。 股权转让收益=5000—7620*50%=1190（万元） （7）2005年化新公司对A企业持股比例60%，A企业为化新公司的子公司，股权转让是期后事项，应将A企业纳入2005年合并范围。 （二）长期股权投资业务的会计处理 资料： AN公司于2002年1月1日用存款119万元购入BM公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228万元购入BM公司发行在外的20%的股份，另付相关税费2万元。AN公司改用权益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元，AN、BM公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响） 要求： （1）对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录； （2）对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整； （3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。 【答案】： （1）2002年1月1日初始投资时 借：长期股权投资——BM公司120万 贷：银行存款120万 （2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利 借：应收股利10万 贷：长期股权投资——BM公司10万 （3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整 ①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万1000万×10%＝20万 ②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万10＝2万