1 FMSC税务学习本次学习会目的 本次学习会以促销活动的税务问题为重点 介绍促销活动税收风险和税收筹划空间 提升管理层对促销活动的风险和成本意识 在降低公司税收负担同时规避税收风险案例一：MAZDA品牌宣传促销活动 李先生正在策划由FMSC牵头组织MAZDA品牌某一促销活动，活动费用FMSC/甲/乙三家共同分摊，整个活动的预算是1200万， FMSC/甲/乙应分别承担500万、400万和300万,策划方案如下： ①广告公司统一开具发票给FMSC 1200万 税负60万 ②FMSC向甲开具发票400万并收款 税负20万 ③FMSC向乙开具发票300万并收款 税负15万 税金合计：95万 如何降低税负的？怎么做到的？答案稍后揭晓内容概要 1. FMSC对DLR促销支持主要财务处理方式 2. FMSC促销相关税种介绍 3. FMSC促销相关案例 1.1 FMSC对DLR促销支持主要方式简介国税发[2004]136号 折扣方式销售（方式A） 对FMSC向DLR补偿的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还，均应按照平销返利行为的有关规定冲减DLR当期增值税进项税金，不征收营业税。 促销服务费（方式B） 对FMSC向DLR支付的与商品销售量、销售额无必然联系，且DLR向FMSC提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收。 1.2 折扣方式销售与促销服务费的判定方法 （方式B） （方式A）1.3两个对比实例 促销一：A车型清库优惠，库存旧款车辆优惠3000元/台 促销二：FMSC对DLR市场推广费用支持10万元/季度 这两个案例该分别采用何种促销支持方式呢？ 案例二：FMSC对DLR促销支持方式的选择 （方式A） （方式B）1.4折扣方式销售使用要点 各业务部门应该根据促销活动的性质选择适当的促销支持方式 选择折扣方式销售必须与商品销售量、销售额挂钩，折扣销售仅限于货物价格的折扣 如果本应使用折扣方式销售却使用了服务费方式将会产生额外的营业税税负 促销方案的审批书应避免使用 “赞助” “赠送”等词语，避免捐赠嫌疑。1.5折扣方式销售的使用 ※折扣方式销售标准策划用词样本： “公司将对经销商进行×××促销活动，届时符合条件的经销商可以在×年××月期间，从FMSC实际购买的车辆价格中得到一定额度的销售折扣，具体折扣额度计算标准如下：①现款提车给予批发价×折优惠 ②对销量达到N台的DLR提车给予×辆车×元/辆价格折扣 ③ FMSC折扣方式销售常规项目：变动佣金返款、大客户提车价格优惠、长库龄车价格优惠、试乘试驾车价格优惠，各部门考核项目 FMSC折扣方式销售流程 1.6折扣方式销售的使用 折扣方式销售使用中可能的风险： — 折扣不符合相关要求，被税务要求补缴增值税和营业税 — 被税务理解为某种捐赠，带来所得税负担 项 目 负 责 人 财 务 部 5日前 各 部 5-16日 DLR 16日 提交书面资料 沟通确认折扣项目 ①准备书面资料 ②填写电子版 17-18日 财务规划部审核 录入VEI销售系统 通知DEL项目折扣信息已录入VEI 19-20日 21-23日 25日后 24日 销售结算发票、开具、审核、整理 折扣处理结果汇总 发邮件通知开票结算情况 保存电子数据 核对 销售统计,分析计划完成情况 附：《整车折扣流程》 收集汇总各折扣项目 向DLR提供项目咨询内容概要 1. FMSC对DLR促销支持主要财务处理方式 2. FMSC促销相关税种介绍 3. FMSC促销相关案例 2.1 促销涉及到的主要税种 FMSC的促销活动涉及到的税种有：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税 增值税：在中国境内销售或进口货物或者提供生产性劳务（加工、修理、修配劳务）的单位和个人应缴纳增值税 。FMSC作为以上货物或劳务购买方应当索取增值税专用发票。 营业税：营业税是对中国境内提服务性劳务（除了增值税的应税劳务之外）、转让无形资产或销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。 FMSC作为以上劳务的接受方应当索取营业税发票。 企业所得税：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，所得税的税率为25% 个人所得税：是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 14 2.2.1 增值税的小知识（VAT） 4、增值税应纳税额＝ 销项税额－ 进项税额 1、征税范围：销售货物，加工、修理、修配劳务 销售商品、提供应税劳务 采购商品、购买应税劳务 取得增值税专用发票可以作为进项税额抵减应纳税额 2、征税对象：商品、劳务流转环节的增值额 3、税率：17%