- 1 - Ⅰ.中国消费税将再次扩围 中国消费税的现状 □ 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，是中国中央财政主要税收来源之 一 – 在对货物普遍征收增值税的基础上，再选择部分消费品征收消费税，以达到调节产 品结构，引导消费方向，保护环境，保证国家财政收入的目的 消费税的改革进程 1994.1.1 税改首次设立消费税，将烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽 油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车，这十一大类消费品征收消费税 2006.4.1 政府对消费税制度进行了一次大的调整：增列成品油税目下的5个子目，增加了高尔夫球及球 具、高档手表、游艇、木质一次性筷子和实木地板税目，取消了护肤护发品税目，共设十四个 税目 2008.9.1 调整汽车消费税政策，提高大排量乘用车的消费税税率，降低小排量乘用车的消费税税率。按 排量大小，最多征收40%、最少征收1%的消费税 2009.1.1 调整成品油消费税政策：提高汽油、石脑油、润滑油消费税单位税额由每升0.2元提高到1元； 柴油、航空煤油和燃料油消费税单位税额由每升0.1元提高到0.8元；对进口石脑油恢复征收 消费税 2009.5.1 烟产品消费税政策做了重大调整，卷烟批发环节加征5%的从价税，并且上调烟类商品的税率， 其中以高档香烟为例，税率从原来的45%上调至56% 资料来源：国家税务总局，三星经济研究院整理 □ 消费税是财政收入的主要来源之一，是中国的第四大税，税收收入仅次于增值税、营 业税、企业所得税 – 2012年中国的整体税收中,增值税、营业税企业所得税和消费税的比重分别为26.3%、 15.7%、19.5%和78% 2012年8月28日，财政部长楼继伟向全国人大常委会报告时表示将部分污染环境、 过度消耗资源的产品及部分高档消费品等纳入消费税的征税范围。对部分奢侈品征收消费 税将为中央财政提供稳定税源、引导理性消费。对部分污染环境、过度消耗资源的产品征 收消费税将有利于节约能源、减少污染。同内资企业一样，虽然扩围后相关行业将面临课 税增加，销量减少的负面可能，但也同样有可能利用中国的免税、减税和退税政策减少或 免于征收消费税。 - 2 - 中国历年消费税税收情况 (单位：亿元，%) 资料来源：同花顺 – 消费税额逐年递增,近些年占其在国家税收收入比重维持在4-9%之间 – 由于消费税法范围扩大，尤其是2009年提高了成品油消费税税额，使得2009年消费 税较上一年提高了85%，是当年增收最多的税种 □ 中国虽在2006年将消费税从十一个扩围调整至十四个税目，但与一些国家相比在奢侈 品和污染环境产品方面消费税征收的力度不够 – 美国消费税分39个税目，几百种子目，课税对象包括酒类、烟草产品、矿物油、矿 产品及其他能源、糖、奢侈品、污染环境的排放等等 为了保护生态环境，节约能源，征收二氧化硫税、二氧化碳税、水污染税、噪声 税、汽车燃油税等消费税，这些对保护环境，提高公民环保意识，节约资源发挥 了重要作用 – 韩国特别消费税的征收范围包括：部分娱乐性设备、首饰、奢侈品、汽车、燃料油、 香水、贵重药材等货物，以及赌场、酒吧等娱乐场所 2008年，韩国政府公布了较大规模的税制改革方案，进一步调整消费税税目，主 要从健康和环保角度进行设计 消费税扩围必要性 □ 财政部长楼继伟在8月28日向全国人大常委会报告时披露了一系列的改革部署，表示 将部分严重污染环境、过度消耗资源的产品及部分高档消费品等纳入消费税的征税范 围 – 扩大对部分高耗能、高污染产品的消费税征收范围有助于节约资源，控制环境污染 – 对高档消费品征收消费税将引导消费、限制奢侈品，并对社会资源进行二次分配 □ 中国高档消费品市场巨大但结构并不合理，有必要纳入消费税的征收范围 – 中国奢侈品市场消费额增长迅速，可以为消费税提供稳定的税源 2012年中国奢侈品全年消费146亿美元，占全球份额的29%，跃居世界首位 中国奢侈品市场销售额逐年递增，近几年维持年均15%的增长率，中国奢侈品消费 人群广大，已达到总人口的16% 国内消费税(左）国内消费税/总税收收入（右）国内消费税增长率（右） - 3 - 中国奢侈品市场销售情况 （单位：亿美元，%） 资料来源：刘树艺（2011）“从我国奢侈品消费现状看消费税的改革”《财会研究》第19期，朱昭 丹（2013）“从我国奢侈品消费现状谈消费税的改革”《商贸纵横》第5期 – 中国奢侈品消费结构不合理现象的存在造成了社会资源的浪费，有必要采取相应的 控制引导措施，改变当前不理性的消费行为，引导消费者理性消费 根据世界奢侈品协会《中国奢侈品行为心理趋向报告》显示，中国主流奢侈品消 费人群为25-50岁的白领、私企老板和社会名流等是奢侈品消费的主流，而西方发 达国家40-70岁的中老年人是西方发达国家中奢侈品消费的主力，凸显中国奢侈品 消费结构不合理的现象 世界上奢侈品消费的平均水平是用自己4%左右的财富去购买，而中国不少人使用 40%甚至更多的财富去购买，折射出当前人们的消费行为不够理性 – 随着经济社会的发展，人民生活水平的提高，消费税中涉及高档消费的税目有必要 调整 新出现的奢侈品、奢侈消费行为还未被列入税目中，如，私人飞机、豪华汽车、 高档桑拿等 普通的化妆品已经很难算上奢侈品，应从消费税税目中除去 □ 中国当前环境问题日趋严重，有必要将严重污染环境、过度消耗资源的产品纳入消费 税征收范围 – 改革开放以来，中国经济和社会开速发展，与此同时也付出了巨大的环境代价，也 有部分外资企业也暴露出污染环境的问题 中国环境污染问题不断加剧，海洋污染、土壤污染、大气污染等已经对健康产生 影响 在中国吸收的外商直接投资中有60%以上集中在第二产业，而第二产业也是在生产 过程中环境污染最严重的产业，特别是其中的金属制造、化工、造纸、印染等行 业都会对环境构成严重威胁 – 部分中国境内的内资和外资企业存在严重污染环境的问题，但是外资企业由于国际 知名度高，更易受到社会的监督 2012年，有47家国际知名品牌在中国的纺织原料供应商被自然之友、公众环境中 心等五家环保组织发现存在不同程度的污染问题，包括阿玛尼、CK、梅西百货等 中国奢侈品市场销售总额（左）占全球市场份额（右）增长率（右） - 4 - – 涉及生态环境保护的消费税税目太少，将严重污染环境和过度消耗资源的产品纳入 消费税会在一定程度上对破坏环境的行为和消费起到调控作用 现行消费税税目未将水资源、森林资源这些不可再生活再生周期很长的资源纳入 征税范围，造成生产者和消费者对这些资源的掠夺性开发，以致生态环境日益恶 化 在没有开征环境税前，可能先将一些对环境有害的消费品（如含汞和氟的电池）， 一次性用品（如一次性餐盒，一次性垃圾袋），不可回收、不可再利用物品（如不 可降解塑料制品）纳入消费税征收范围 消费税扩围对相关企业的影响和建议 □ 消费税再次扩围将对相关高档消费品和污染环境、消耗资源产品的生产商和进口商的 企业的税负成本将可能增加，虽最终由消费者承担，但由于价格上升的影响，会导致 销售量的下降 – 可能涉及的产品和行业包括：私人飞机、豪华汽车、高档服装、名包、家具等；一 些高档桑拿、洗浴、餐饮及夜总会等高消费娱乐项目；含汞和氟电池；一次性用品， 不可回收、不可再利用物品 □ 严重污染和浪费资源的企业应减少污染，充分利用中国出口优惠政策减少纳税成本 – 在行业有领导性地位的企业，更容易受到社会的重视和监督，应增强环保意识，领 导本行业在原料选择和加工生产方面尽量做到节能环保 – 存在严重污染的企业应逐步转向生产可替代的无污染的产品，如电池生产厂商转向 生产不含重金属的电池等 – 企业可利用中国消费税的免税、减税和退税政策来降低消费税缴税成本 目前，企业出口的应税消费品可以免征消费税，尤其对于奢侈品在华加工出口将 可能不受消费税扩围的影响 企业在国内采购以后运出境外，作为境外投资的应税消费品实行退税或者免征消 费税政策 - 5 - Ⅱ.中国跨境电子商务迎来政策利好 中国跨境电子商务发展迅速 □ 中国跨境电子商务持续高速发展，并形成了寡头垄断的竞争格局 2012年中国跨境电子商务交易规模达2万亿元，2010-2012年年均增速达28.9% – 远超中国进出口贸易同期年均增速9.7%,2012年中国进出口贸易总规模为24.3万亿 元的8.2%以上 中国跨境电子商务和进出口贸易规模中国跨境电子商务的占比和增速 (单位：万亿元) (单位：%) 数据来源：综合国家统计局、商务部公开数据，根据中国三星经济研究院统计模型计算 – 中国跨境电子商务已经形成了阿里巴巴、敦煌网、中国制造网、环球资源、兰亭集 势等多家电子商务企业分利的格局 阿里巴巴平台活跃着8万多家供应商，约占中国中小外贸出口企业的5%，但其2012 年共创1.3万亿元出口额，相当于中国中小企业外贸出口总额的20%1 京东、凡客、梦芭莎、麦包包等企业纷纷开拓海外市场，涉足跨境电子商务 □ 中国跨境电子商务以出口为主，出口去向集中在欧美以及亚洲周边国家，其中亚洲市 场发展潜力最大 – 2008~2012年，中国跨境电子商务每年交易规模的90%以上来自出口 – 2012年中国跨境电子商务出口市场前十当中亚洲国家和地区占有7席，规模占比共计