摘要
我国市场经济体制和现代化企业制度的逐步建立 投资主体的多
元化 都对我国企业的管理和发展提出了更高的要求 适应市场经济
的要求 提高企业的管理水平 很好地总结过去 预测和把握未来都
是我国企业所面临的重大问题 作为企业管理和控制系统的一部分
企业的经营业绩评价系统无疑承担着越来越重要的任务 主要体现
在 如何有效地衡量企业及经营管理者的业绩及向投资者提供的投资
回报 如何利用该系统达到有效地激励和约束管理者 降低代理成本
提高经济运行效率的目的 如何更准确地预测企业未来发展 如何使
该系统与企业战略有机结合等诸多方面 这一系列的问题既是企业管
理者 也是政府 投资者乃至与企业利益相关的所有的人都热切关注
的问题
传统的评价体系 注重的是对结果的反映 带有单一 静止和被
动反映的特色 不能主动地 动态地反映过程中的问题 不能主动地
进行分析和管理 也不能与企业的战略目标实现有机的融合 在世界
经济一体化的信息时代和激烈的竞争环境下 传统的评价系统已显得
力不从心 捉襟见肘 因此 本文选择 企业经营业绩评价系统 作
为课题 希望通过对 企业经营业绩评价系统 的阐述 为企业建立
一套有效的业绩评价机制 提供有益的帮助
本文的结构共分为五章
第一章 我国企业经营业绩评价的问题分析
(一)管理需求不足
1 重视不够 任何一个业绩评价系统 如果没有领导者的支持
就无法有效运行 在我国企业中 普遍存在着领导不够重视 管理需
求不足的现象
2 领导者与会计人员不能有效沟通 致使业绩评价体系不能有
效的建立和运行
3 责任中心 的问题 我国企业目前所确定的责任中心主要针
对各业务部门 而对 投资中心 的业绩评价不尽如人意 这也是我
国企业经营效率低下 国有资产流失的主要原因
(二)业绩评价指标的不足
1 业绩评价是一个系统问题 我国企业的业绩评价指标普遍比
较单一或缺乏科学性 以利润为基础的评价指标 其最大的弊端是以
牺牲长远利益而换取短期利益 或企业经营者人为地操纵利润
2 非财务指标 我国企业对市场 消费者偏好 创新等方面的
重视明显不足 尚未认识到财务指标存在的固然可以有效地总结过去
决策的执行结果 但并不能很好地预测企业的未来等方面的缺陷
(三)业绩评价与经营者报酬脱节
业绩评价是企业报酬计划的前提 也是报酬计划制度的依据 我
国企业目前业绩评价与报酬明显脱节 经营者收入结构不合理且多为
短期激励 本文认为 企业的业绩评价应与报酬计划相配合 使企业
所有者与经营者的运行目标相一致 报酬计划应注重收入结构的合理
化 应注重约束经营者的短期行为 因此 本文提出了工资 奖金
股票期权三位一体的报酬体系 即 1.工资是生存的基础 应以当地职
工的平均工资水平为基础确定 2.奖金是以会计利润为基础的短期激
励 可使用利润等财务指标进行评价 3.股票期权是以市场价值为基
础的长期激励
(四)主要阐述建立业绩评价体系在规范企业的运营 正确评价经
营者业绩等方面的现实意义
第二章 企业经营业绩评价系统的基本架构
公司业绩评价系统属于公司管理控制系统的一部分 它与各种
行为控制系统 人事控制系统等共同构成公司管理体系 公司管理控
制体系是公司战略目标实现的重要保障
(一) 业绩评价系统作为公司管理控制系统中一个相对独立的子
系统 由以下几个基本要素构成 即业绩评价的目标 对象 指标
标准 业绩评价报告
上述五个要素共同组成一个完整的业绩评价系统 它们之间相互
联系 相互影响 不同的目标决定了不同对象 指标和标准的选择
其报告的形式也不同
(二) 业绩评价体系的运行
基本程序 主要包括 1.明确战略目标 2.确定评价对象 3.设定
评价指标 4.设定预算标准 5.设计日常报告制度 6.编制业绩评价
报告
(三)运行良好的特征 1.评价指标体系与战略目标相一致 有效
的业绩评价系统其评价指标应是战略实施计划的分解 评价指标的很
好完成也就能保证战略计划的完成 2.评价指标具有可控性和激励
性 对管理者的评价应将评价范围限制在他所能控制的范围内 同时
指标水平应是平均先进水平 3.战略分析时能从业绩评价报告中得到
信息支持 通过企业的业绩评价报告 战略分析人员应了解企业的运
行状况 发现优势及劣势所在 4.业绩报告使用效率较高 业绩报告
被频繁使用既说明其价值较大 也说明企业重视业绩评价报告所提供
的信息 5.各部分对业绩评价系统争议较少 良好的业绩评价系统获
得了广泛的认同 6.业绩评价系统内信息流畅通 业绩评价报告报送
及时 评价客观 7.良好的应变性 良好的业绩评价系统应对企业战
略变化及内外部变化非常敏感
第三章 企业经营业绩评价指标
在企业经营评价系统中 评价指标处于十分重要的地位
(一)财务指标
分析了有关财务指标的计量 优点及不足 主要包括 1.利润
2.投资报酬率 3.剩余收益 4.营业现金流量 5.市场价值 6.经济增
加值及修正值 7.销售收入 8.各种财务比率
(二)非财务评价指标
1. 市场占有率 2.生产率 3.产品品质 4.交货效率 5.市场敏感
性及应变能力 6.员工积极性 7.创新能力
非财务评价指标的优点是克服了财务指标评价的缺陷 从企业整
体角度进行评价 与企业发展战略密切相关 注重未来预期评价 易
于分清责任 使控制更加有效
其缺点是非财务指标上的改进和企业利润之间的关系较为模糊
该系统缺乏一个完整的理论框架 有些指标需要其它指标作出牺牲方
能得以改善
本文认为 财务与非财务指标的有机组合应是评价体系发展的趋
势
(三)均衡评分卡
1.基本概念 是一系列经营指标和主要战略转化为有形的目标与
衡量指标的评价方法 包括 财务经营业绩指标 顾客导向经营业绩
指标 企业内部运营指标 学习创新指标
2 意义 将目标与战略具体化 加强了内部沟通 尊重顾客
重视竞争优势的获取和保持 重视非财务业绩的计量 促进了结果考
核和过程控制的结合 利用多方面考核所具有的综合性 促进了短期
利益和长期利益的平衡
3 应用 主要阐述了均衡评分卡在应用时应注意的一些问题
主要包括 企业应有明确的企业战略目标 有自己的顾客 销售渠道
生产设施和财务业绩评价指标的经营单位适于建立均衡评分卡 在企
业内部成立综合均衡评分卡小组 订立每年 每季 每月的业绩衡量
指标具体数字 并与企业的计划和预算相结合 将每年的报酬奖励制
度与该卡相结合 经常采用员工意见修正业绩衡量指标并改进企业策
略
第四章 企业经营业绩评价报告
业绩评价报告是业绩评价体系的信息输出 本部分就业绩报告的
概念 编制的原则及追踪考核进行了阐述 主要包括 1.基本概念
2.设计原则 3.追踪考核
第五章 构建企业业绩评价系统应注意的影响因素
(一)内部影响因素分析
1.组织结构 评价系统的设计很大程度上取决于组织结构特征
而组织结构随公司战略发展而演进 因此 本文认为评价系统也应随
组织结构的演进而作出调整
2.财务安排 主要就母公司的权益性和债务性财务安排对子公司
业绩的影响进行了说明
3.产品 集团公司往往实行多元化经营 其产品领域比较广泛
本文从产品在不同的生命周期的不同特征入手 说明了不同产品在不
同时期应采用的评价指标
4.企业文化 本文指出 企业文化是企业行动的基本准则 也是
评价业绩的基本前提 在业绩评价体系的运行中 应将遵循和强化公
司文化作为优良业绩的必要条件
(二)外部影响因素分析
1.通货膨胀 通货膨胀对评价企业的业绩有较大影响 通胀使传
统的财务信息的内在含义受到歪曲 在设计评价指标时 应注意予以
消除 即 1 对资产回报率按照通货膨胀率的水平调整为含通货膨
胀率的名义回报率 2 选择受通膨影响较小的指标来评价 3 使
用非财务指标2.汇率影响 在进行资本预算和业绩评价时 必须选择适当的汇
率 本文认为 1 在编制预算和追踪业绩时 可使用期末预计汇率
2 使用非财务指标进行评价