摘要
企业并购重组是资本市场永恒的主题，企业合并的会计处理是会计工作中最重要、
最复杂的问题之一。财政部2006年2月颁布《企业会计准则——企业合并》，结束了我
国企业合并实务无会计准则可依的历史，自《企业会计准则——企业合并》实施以来，
上市公司之间、上市公司与非上市公司之间的企业合并交易层出不穷，《企业会计准则
——企业合并》在规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露方面发挥了重要作用，
提高了上市公司会计信息透明度，但据观察，上市公司在应用该准则时也存在诸多问题。

会计界研究企业合并会计问题的文章不胜枚举，大量文章注重研究《企业会计准则
——企业合并》颁布前后企业合并会计处理方法的选择，也有部分文章论及《企业会计
准则——企业合并》存在的问题，但鲜见以案例分析的形式研究《企业会计准则——企
业合并》在上市公司应用情况的文章，本文尝试以《企业会计准则——企业合并》实施
后第一例公开披露的上市公司合并交易——都市股份吸收合并海通证券、海通证券实现
借壳上市为案例，从《企业会计准则——企业合并》在上市公司实际应用的角度，分析
研究上市公司应用该准则的合规性以及该准则自身可能存在的缺陷并提出改进建议。

本文的内容安排分为五个部分，第一章绪论，简要说明本论文研究主题、选题的背
景和意义、相关领域理论界和实务界的研究成果、研究的内容及方法、论文结构等；第
二章案例概况，主要介绍都市股份吸收合并海通证券交易的基本情况、合并交易的会计
处理以及合并交易有关信息的披露；第三章案例分析，深入分析《企业会计准则——企
业合并》在都市股份吸收合并海通证券交易中的应用,具体包括五个方面，1.合并类型认
定的合规性2.反向收购下购买方认定的合理性3.购买日确定的合规性（主要分析购买日
应满足的条件）4.合并商誉确认的合规性及其初始计量属性的选择5.合并交易相关会计
信息披露的完整性；第四章案例的启示，包括购买方认定应遵循实质重于形式的原则、
特殊合并情况下以历史成本计量合并商誉更符合合并商誉的本质、购买方海通证券利用
合并商誉确认操纵会计信息，以及《企业会计准则——企业合并》存在的缺陷、完善该
准则的建议；最后是论文的结论。

关键词：会计准则企业合并会计处理商誉会计信息披露