文本描述
引 言
本单元主要重点在探讨传统两阶段成本分析与ABC制度，并且分析两种制度的特色及其相异之处。
两阶段分摊制度
– .第一阶段
– .第二阶段
作业基础成本制度
– .单位相关
– .批次相关
– .产品相关
– .设施相关
ABC制度实行的困难
设计成本制度的人本身不了解
这些不同的基础的存在
在某些生产流程中，二种基础
是没有区别的
把活动分成多种基础的利润
可能是小的
即使设计者了解这些基础，
但是为了方便、容易了解，
通常只使用一种或两种基础
ABC制度中的固定成本及
变动成本
-固定成本
-变动成本
Full-Absorption Costing
1.定义：全部成本法（吸收成本法）
认为全部制造成本不论变动或固定，
均为产品成本之一部分
2.以单位基础分摊下
单位固定成本+单位变动成本
早期对于以生产的
数量来分摊固定成本的看法
一、编造的成本
二、与会计原则不符
三、接受作业导向
一、编造的成本
成本与作业之间的关系有下列三
种：
1.不受作业影响
2.成比例的关系
3.半固定半变动
二、与会计原则不符
1963 Drucker提出
三、接受作业导向
1971另一个学者提出了作业
导向的看法。
ABC 的全部成本法
1.以批次中的数量将批次成本分出
2.再以生产的数量将产品与设备的成
本分出
3.将以上结果加上单位成本
W 错误的造成
采用ABC制度的优点
较精确的产品成本有助于做出
更具竞争力的决策
š 改善对固定成本的管理
š 容易决定攸关成本
优点一：较精确的产品成本有助
于做出具竞争力的决策
由ABC系统提出的产品成本较为精确
可减低错误决策的风险
做出错误决策的风险与成本被
扭曲多寡同比例的变动
单位基础成本制度会使管理者
低估产品成本的扭曲
n在单位基础成本制度下成本被高
度扭曲的两个因素
�许多非单位相关的成本被归
为单位相关成本
�混合单位相关和非单位相关
活动的产品以不同的比率计算
采用ABC的最重要因素
›因为激烈的竞争
(例如PID这岁面临了日本公司的强烈挑战而采用新的成本制度以面对竞争者)
优点2：改善对固定成本的管理
固定成本控制被忽略因素
重视对固定成本的控制
固定成本控制被忽略的因素
以单位为基础的成本制度平均分摊非单位基础的作业成本。
扭曲了作业绩效和产量间的关系。
重视对固定成本的控制
ABC制度增加了2个非单位水准
的成本分摊基础：
(1)批次基础
(2)产品基础
以对固定成本加以管理控制。
优点3：容易决定攸关成本
ABC制度将作业活动区分为四类型的利益
(1)增加产品成本估算的精确
(2)简化攸关成本信息的修正
ABC制度修正的必要性
• ABC制度假设成本函数为线性非必然
• 针对某些特定决策，ABC制度仍无法适当决定攸关成本
• 部分成本分摊可能造成扭曲
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